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存貨負(fù)數(shù)如何調(diào)整所得額應(yīng)予明確
基層在所得稅匯算清繳工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”等存貨類明細(xì)賬余額為負(fù)數(shù)。仔細(xì)分析有兩種可能性：一是納稅人多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本導(dǎo)致產(chǎn)品銷售成本虛高；二是納稅人購(gòu)進(jìn)“原材料”等存貨時(shí)，由于賒欠等原因，未能及時(shí)取得發(fā)票，因而企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)“原材料”等存貨無(wú)法入賬，而企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中已實(shí)際領(lǐng)用。對(duì)第一種情況調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，是沒(méi)有疑問(wèn)的；對(duì)第二種情況該如何處理，存在一定爭(zhēng)議，原因是：如果對(duì)負(fù)數(shù)“原材料”等存貨計(jì)算調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)發(fā)票到賬后該如何處理？如果企業(yè)估價(jià)入賬，而沒(méi)有發(fā)票到賬，企業(yè)長(zhǎng)期不沖銷預(yù)估入賬的原材料等存貨，又該如果處理？企業(yè)發(fā)票沒(méi)有及時(shí)入賬與企業(yè)就沒(méi)有發(fā)票入賬在時(shí)間上如果掌握？為此，建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快予以明確?；鶎咏ㄗh：對(duì)企業(yè)“原材料”等存貨年終為負(fù)數(shù)的，企業(yè)在次年六個(gè)月底前發(fā)票還沒(méi)有入賬的，一律調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，超過(guò)六個(gè)月入賬的“原材料”等存貨一律不予調(diào)整。
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